这个问题，甚少有人关注，也可能迷迷糊糊的都处理了，但是税法的规定如何解读，且听听我们从专业角度的理解。

 

 

财税 [2003]106 号规定：经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

 

 

这是 2014 年 4 月份网上的一个相关的落地的实施意见讨论稿，但最终是否这样实施，目前尚需实践把握。摘录如下：

 

根据财税〔2003〕16 号规定，融资租赁企业以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。营改增后，融资租赁售后回租业务税收政策尽管有过反复，但总体遵从原营业税的处理原则。根据财税〔2013〕106 号文规定，售后回租服务以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金及利息后的余额为销售额。因此租赁企业在纳税申报时应在申报表销售额减除明细表中填列由承租方开具的发票作为销售额扣除凭证。

 

由于租赁收入是分期取得的，因此在原营业税状态下，租赁企业一般按配比原则将设备本金分期计入扣除额，即一票多次扣办法。营改增后，相关文件并未规定具体扣除方法，有的企业仍按原营业税办法分期扣除，而有的企业则按增值税进项抵扣的规则，采用一票一次扣的办法。

 

考虑到 106 号文对融资租赁即征即退政策做出的限定期限，因此采用一票多次扣办法的纳税人税负相对较为均衡，能够足额享受退税政策，但缺点是由于一张票多次填入申报表，导致税务机关监管难度加大，涉税风险较高。而采用一票一次扣办法的纳税人，由于本金一次性计入扣除额，导致税负出现前低后高，纳税人可能出现政策享受不足，但其优势是税务机关监管相对便利。

 

 

上海的意见还算靠谱与具有前沿实际价值。财税 [2013]106 号文件规定了两个条件：一是扣除向承租方收取的有形动产价款本金，二是融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。

 

其实这个让承租方开具发票，其价值就是扣减一下，但是多有承租方是一次性在收到出租方支付的融资款 ( 本金 ) 后就开具增值税的普通发票，反正依 13 号公告也不纳税呗，早开晚开都是开，索性一次性开了，那出租方 ( 融资租赁企业 ) 就可能一次性进行当期扣除着，此时可能面临的是多个租赁项目，目前来看，至少税法没有明确不能一次性扣除，上海也是不确定。但是打住，106 号人家不是说的明白，不是扣除的出租方支付承租方的融资款，而是扣除的承租方向出租方支付的本金 ( 租金中包括的本金体现，最终结果是一样的 )，这是不是就说明要分期扣除呢。

 

尽管现实当中，凭票抵扣，一次性处理是增值税的老传统，但是售后回租小编就是非传统理解的，因此倾向于认为是分期扣除更符合规定的字面表达 ( 真实表达是不是这样就只能是找小道消息了 )。法规出来之后，再去问立法者的意思，只能作个参照了，身不由已啊 !

 

上海的说法中还提到，分期扣除有好处，这个主要是从实际税负超 3% 来说的，比如 5 年租期，900 万元本金，1200 万元收款。整体计算的增值税是 300/1.17*0.17=44 万元，实际税负是44/(1200/1.17)=44/1025=4.29%，超过 3%。整体计算退为 44-1200/1.17*3%=13.2 万元。但实际中，税负率是按月计算的，非全项目计算，每月 ( 当期 ) 收入额是一致的，每月税额多少决定了差的多少，有可能产生不同的结果。

 

(1) 分期扣减：每月含税收入额 20 万元，本金是 15 万元，此时纳税是 5/1.17*0.17=0.73 万元，实际税负率是 0.73/(20/1.17)=0.73/17=4.29%，退的金额为 0.73-0.51=0.22 万元。全部合计共退 0.22*60=13.2 万元。

 

(2) 一次性扣减：900 万元之前全是 0(45 个月扣除完 )，余下是 15 个月的增值税没有扣减，20/1.17*(17%-3%)=2.39 万元，全部合计共退 2.39*15=35.85 万元。

 

当然，上述案例是单一项目说明的，实务中可能有多个项目的合并一起计算，仅如上案例中即征即退金额来看，一次性扣减是有利的，而分期不利，跟上海的说法正好相反。因为后期 ( 按月计算即征即退 ) 积累的超 3% 是原来不缴税中 3% 以内部分跑过来，得到退了。因此需要自己来理解是否是这么会事。