税务机关对于分公司的上级划拨资金要求缴纳印花税，是不是就该缴
Posted by 第三只眼 | 2015-12-28 |源于现实当中几个现实的问题，我们不得不面对这样一个看似简单，但是却影响较大的一个“小事”，有的时候，税额可也不小的，几百万也不是白得的，且听小编来分析一二。
为何当地税务机关要征这个印花税？
《财政部税务总局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字[1988]第25号）规定：
13.如何确定纳税人的自有流动资金？
纳税人的自有流动资金，应据其所适用的财务会计制度确定。适用国营企业财务会计制度的纳税人，其自有流动资金包括国家拨入的、企业税后利润补充的、其他单位投入以及集资入股形成的流动资金。
适用其他财务会计制度的纳税人，其自有流动资金由各省、自治区、直辖市税务局按照上述原则具体确定。
18.跨地区经营的分支机构，其营业帐簿应如何贴花？
跨地区经营的分支机构使用的营业帐簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的帐簿按核拨的帐面资金数额计税额贴花，其他帐簿按定额贴花；对上级单位不核拨资金的分支机构，只就其他帐簿按定额贴花。为避免对同一资金重复计税贴花，上级单位记载资金的帐簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计税贴花。
问题来了，第一，先在分支机构所在地计算缴纳印花税，第二，上级单位应扣除划拨的资金后的余额计算缴纳印花税。
可是还有问题，如果总公司人家都交了的，再如何扣除啊，这也不现实啊，但是这个理由来否定分支机构不计缴印花税，恐怕只是讲理的份。那我们如何来解释这个事呢？
那就是自有流动资金概念的改变！
计税规则的改变
《国家税务总局关于资金帐簿印花税问题的通知》（国税发[1994]第25号）规定：
财政部发布的《企业财务通则》和《企业会计准则》自1993年7月1日起施行。按照“两则”及有关规定，各类生产经营单位执行新会计制度，统一更换会计科目和帐簿后，不再设置“自有流动资金”科目。因此，《印花税暂行条例》税目税率表中“记载资金的帐簿”的计税依据已不适用，需要重新确定。为了便于执行，现就有关问题通知如下：
一、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的帐簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。
那我们再来看看，自有流动资金，分公司不用考虑了，人家现在只是考虑实收资本和资本公积了，分公司这两个科目是没有的，就是有，也是我们没有地放临时放的地方，但建议不要误导我们的同志们。通常企业自己设置的“上级拨入资金”之类，但在填写报表时放在了资金本积之下等列示，但是科目是第一判断的形式主义的要件。
小编的理解，总公司人家成立企业的时候，不管成立不成立分公司，都是有实收资本或者资本公积的科目的金额，当时也一般随工商交纳了印花税。如果再拨给分公司的资金，再让人家计缴印花税，这是缴重的节奏，当然人可能总公司是借款下划的，也有可能，但是借款情形之下却并没有形成任何的资本公积或实收资本。
基于此，小编认为，分公司就上级划拨资金计算缴纳资金账簿印花税的基础是不存在的。
小编查了下看到江西省地税还明确过此事：
《江西省地方税务局关于对全省电信行业征收印花税有关问题的通知》（赣地税函[2005]91号）：
从2003年开始，省电信公司与设区市电信分公司实行收支两条线管理体制，资金往来通过上级拨入科目进行核算，但在年终做年度报表时，设区市电信分公司按照中国电信集团公司的规定，将上级拨入科目核算的资金全部反映在资本公积中。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其施行细则的规定，结合全省电信部门财务核算的实际情况，经研究，现就电信行业征收印花税的有关问题明确如下：
一、上级拨入科目核算的资金，是省电信公司与设区市电信分公司的往来款项，年终做年度报表时在资本公积中反映，免缴印花税。
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