我们对于小微企业的照顾，越来越细心，对于销售额的认定也比较清楚，但是，对于一些差额计算增值税或营业税的单位，如何确定我是用差额，还是毛额确定是不是符合小微呢？

 

《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 57 号）规定：增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过 3 万元（含 3 万元）的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以 1 个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9 万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。

 

如果是一般纳税人，不管是多少收入，是 1 元收入也不能享受这个免税政策，但这个销售额，如果一般的企业，比如我们事务所，作为小规模纳税人，月收入 20000 元，不含税 20000/（1+3%），更低于 3 万元，因此当月是免税的，如果第二个月销售 6 万元，那就得缴税，这个是看期间销售额的。

 

但是我们知道，增值税中还保留了差额计算增值税的方式，比如我们看财税 [2013]106 号 文件规定¹：

试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

 

对于此类小规模纳税人，这样是合算的，是延续了原来营业税差额计税的方式，直接减少了销售额（此处为应税销售额），那上面免税的销售额与这个销售额是不是一样的呢，还有如果小规模纳税人有免税的收入额呢，是不是只看应税销售额呢。

 

如果某代理公司毛收入 1000 万元，政府性支出 999 万元，那当期的应税销售额是 1 万元，看金额条件是免税，但是这是不是与小微有点距离呢，还有许多赔本的企业，更是如此。从小编的理解来看，小微企业看毛收入更合适，差额只是计算增值税的结果，而收入额一般是看企业的流水情况，如果看计税销售额，那更大的企业可能都享受了小微优惠。

 

不管如何，这是一个可能存在争议的地方，其中我们看到福州的 12366还对此明确过（未改 3 万元之前的标准时明确的）：

 

增值税小规模纳税人中月销售额不超过 2 万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税，实行差额征税的小规模纳税人，计算销售额，是按照差额扣除前还是差额扣除后的销售额进行确认？

 

答：《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告 2013 年第 49 号），比照一般纳税人销售额标准含免税销售额、出口销售额的规定，暂免征收增值税的小微企业月销售 2 万元以下的标准应为差额扣除之前的销售额。因此，实行差额征税的小规模纳税人应按照差额扣除前的销售额进行确认。