这篇文章是小编在申报出来之后写的一个小结，因此是与其他几个视同销售文章不同的一个分析，即分析其对不同费用的基数影响，而非只是其本身的调整影响，由于此部分关注事项比较多，小编就保留了这篇文章。
 

经过小编最近的学习，网络上及从我们的报表制订领导的培训中，总结了一些自已的理解，特改变一下原来的东一头、西一头的方式，制作为专题篇，希望对此有一个系统的梳理。

 

回归本次的议题，视同销售的“游戏规则”：

 

 

旧申报表视同销售收入就在收入附表中，同时填表说明明确税收上的视同销售收入作为其计算基数，新的申报表对视同销售收入进行了剥离，单独成表，填表说明也没有明确，是不是不允许了呢？

 

显然不是，视同销售收入仍是计算业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数，注意下面描述的销售（营业收入），并不简单等于同主表的营业收入，没有等于关系 ! 根据 A105010 表，如捐赠视同销售收入 100 万元，视同销售成本 80 万元，房地产预售收入 500 万元，当年预售转收入 450 万元，则视同销售收入为 100+500-450=150 万元。

 

其中业务招待费的填表说明如下：第 15 行“（三）业务招待费支出”：第 1 列“账载金额” 填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额；第 2 列“税收金额” 填报按照税法规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额，即：“本行第 1 列 ×60%”与当年销售（营业收入）×5‰的孰小值；第 3 列“调增金额”为第 1-2 列金额。

 

其中广告费和业务宣传费的填表说明如下：第 4 行“三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”：填报按照税法规定计算广告费和业务宣传费扣除限额的当年销售（营业）收入。

 

 

A107041 表中的高新技术企业优惠情况表中，考验高新收入占企业总收入的比例，那这个分母企业总收入：

 

填报纳税人本年以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为税法第六条规定的收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

 

各位大侠，我们在申请高新的时候，根据人家的审计规则（有资格出具审计报告的机构如何处理啊），收入总额是用的会计上的数据，现在是什么呢，税法规定的所有的收入总额。

 

如人家销售商品分期收款，会计一次性确认了 500 万元，会计上按分期确认收入，当年税法上确认如 100 万元，分母变小了，要调整，还有的如股息红利，权益核算的分红，是冲的投资成本，税法上认为是确认所得税收入，这些是税会差异的调整。

 

更有可怕的是，视同销售收入，这个虽在上面没有提出来，但也是所得税上的收入啊，要是这个高新企业，为了促销，经常小礼物之类给人家，税法上作为视同销售收入，人家本来想我是发生的费用，税法上作为收入、成本调整归位，可能一下子影响了高新的资格，从小编的理解看，视同销售收入不是简单的调整收入，是收入、成本对应调整，说白了就是调整视同销售的利润，但是分解为收入、成本，那就影响了人家的高新基数，这如何是好呢。可能有的税务同志说了，你认定高新是会计上的高新，只要没有达到税法口径，就不给税收上的高新，这有点独立王国的味道，小编建议是尽量协议，同时鼓励我们技术的发展，毕竟我们还是从生产到技术的转变，而不是创造技术出口的国家。

 

软件、集成电路企业同样存在这个问题。那是不是高新认定的标准是以所得税的收入为基数重新制订规则呢，小编还是持谨慎的态度，这是两个收入的确认规则，口径更严格了，当然也有税会差异了，两者的影响，让科委的同志如何面对呢，当然企业也要看看，账上要提前考虑这个基数影响，你说我还根据科委人家当时的标准填报，那这就不遵照填表说明来了，税务机关也没有办法，只能遵照这个规定说你不达标，争议估计会多起来也，诉讼官司也保不齐了 !

 

 

首先如果是自产的，那按公允价值算收入，估计大家没有意见，但是外购的呢，本填表说明中只对福利视同销售进行明确：

 

企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。

 

那人家外购的呢，国税函 [2008]828 号普遍性的规定属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国税函 [2010]148 号 ¹ 文件既然没有了，上面的填表说明也不足以推翻 828 号的精神吧，因此小编认为外购的（尽管有批发价、也可能有零售价），非得多出一部分利润不？卖家的利润早有了，因此对于这种情况，利润没有意义啊 !

 

 但如果人家对于股东发放实物、非货币性福利，已经于会计上作为收入、成本进损益表的话，就没有视同销售表的填写了，因此这块如果大家执行新准则的话，估计就没有调整之说了，要注意看自已的会计处理。

 

最后一个问题是，视同提供服务，服务的成本如何计量，没有像货物一样明确啊，比如公司送客户理发卡，这服务是人家提供的，要不要填，要是自己提供的，明确是要填写的，但是成本如何计量啊，是平均成本还是如何，只能是凑个平均成本的数了。

 

 

今年我们如此重视视同销售，但是视同销售的调整有几个误区，经常被人们说来说去。小编查了一下俺们写的《企业所得税汇算清缴深度分析 2012》，后来改为《企业所得税政策与实践深度分析 2014》（在此有植入广告之嫌，哈哈）中，都对此进行了清楚的解读，没想到现在仍存在热闹的讨论。政策的理解还是存在差异的。

 

一是，绝不是只调增收入，没有成本，视同销售调整的是视同销售利润，意思是不要产生税的空间人为调整，所以视同销售是收入、成本同步调整。

 

大家都在讨论视同销售收入减成本之后的差异，是不是就交税，如收入 100，成本 80,20 要缴税，多有大侠这样思考的，各位，如果我们收入 80，成本 100，你是不是让我们冲减利润，本来就没有损失，还冲减了应税所得，愿意不。所以：

 

视同销售的收入减成本，即差额部分，要归位到费用本身的会计科目中合并计算调整的完整。如赠送笔用于市场促销，市场价格 100 元，采购价 90 元。会计处理如上：
借：库存商品 90
借：应交税费 - 增值税 15.3
贷：银行存款 105.3
借：业务宣传费 107
贷：库存商品 90
贷：应交税费 - 增值税 17

 

税收角度不是让俺作收入吗，好的：
借：业务宣传费 117
贷：收入 100

 

贷：应交税费 - 增值税 17
借：成本 90
贷：库存商品 90

 

两个业务宣传费差 10 元，那这个 10 元如何调整，如果并到当期费用中，可能无法体现出结果，因为调整表没有填账载金额的地，所以要跑到其他中人为调减 10 元，为何，这 10 元也是税收口径下的费用啊，会计上没有，要找回来扣除的。但是如果扣除额是受限制的呢，如业务招待费就不好找回来了，只能看看外购的空间了。在此还是很赞扬一下我们京都的税务机关 2012 年度就明确了这样的调整口径，是不是有点嫉妒成份在里面呢。