纳税申报表职工教育经费的调整，如果简单依填报说明，估计真的会错了，为何，因为职教费是计提的，而不是实际发生的，所以申报表的逻辑这个不能等同于福利费的调整说明，这是问题的关键。因此纳税申报时，还是要谨慎处理。
 

简述：职工教育经费税收金额的计算确定与结转以后年度扣除额，分别是填表说明的表述问题与公式的不完整错误。建议进行明确修改，这是家家户户都极会面临的问题。

 

 

A105050 表，“2.5% 实际发生的职工教育经费扣除”的填报说明：

 

第 1 列“账载金额”填报纳税人会计核算计入成本费用的金额，不包括第 6 行可全额扣除的职工培训费用金额；第 2 列“税收规定扣除率”填报税法规定的扣除比例；第 3 列“以前年度累计结转扣除额”填报以前年度累计结转准予扣除的职工教育经费支出余额；第 4 列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额，按第 1 行第 4 列“工资薪金支出 - 税收金额”× 扣除比例与本行第 1+3 列之和的孰小值填
报。第 6 列“累计结转以后年度扣除额”，为第 1+3-4 列的金额。

 

由填报说明，我们知道，职工教育经费多由单位计提 2.5% 入成本费用，税法上规定是实际发生的职工教育经费进行税前扣除，计提了 100 万元，花了 20 万元，如果 100 万元都在当年度工资薪金扣除额的 2.5%以内，那依填表说明是没有调整了，实际上仍需要按 20 万元作为税前扣除，80 万元作纳税调增，这是填表说明没有考虑到的地方，需要我们仍遵照税法基本规定实施。

 

所以，本表中只要是有计提的事项，且按实际发生扣除的，与工资薪金有比例限制的，都是有这个问题必须要关注，不能依填表说明来。如此有工会经费、补充医疗保险与补充养老保险，当然如果有的单位的职工福利费也有计提的，那也不能简单的套会计准则，想当然认为都是实际发生的原则进行账务处理的。

 

 

“累计结转以后年度扣除额”，为何只有职工教育经费支出要填写呢，比如 2013 年度计提职工教育经费 100 万元，当年度支出 80 万元，当年度的工资薪金的 2.5% 限额是 60 万元，那首先当年度纳税调增是100-60=40 万元，但是允许其中实际支出的 20 万元（80-60=20 万元）结转以后年度扣除，即在以后年度出现不超标的空间时补差扣除。如2014 年度未计提职工教育经费，支出了 20 万元之前年度的往来余额，当年度 2.5% 的限额是 40 万元，那正好将 2013 年度纳税调增中实际支出的 20 万元，转回来 2014 年度扣除。

 

而对于其他的事项，为何没有结转以后年度扣除额，是因为如工资薪金，实际支出当年度就全扣除了，没有所谓的结转，如福利费，政策也不支持结转，因此自然就不需要填的。

 

如下为 2013 年度填写的逻辑数据：
 

 

 
 

注意，这个表格中的第 6 列的公式是错误的，即只有实际发生的职工教育经费，超过当年度限额时才允许结转之后年度，计提的部分根本就不让税前扣除，更别提结转之后年度，所以需要对此进行修订，上面的 20 万元已作出了调整，而不是依计算公式算出来的 40 万元。

 

如下为 2014 年度填写的逻辑数据：
 

 

 
 

从本表可以看出，即使当年会计没有发生额，1+3 列之和为 20，但是税收金额仍可以填写 40，即 1+3 列的问题出在第 1 列如果在计提制下，并不是实际发生额，因此其逻辑是不对的。税收金额的填写，结转之后年度扣除的填写都需要计算后确定。

 

这里可能我们会提出疑惑，职工教育经费可以不计提吗，一般而言，企业要保障职工教育方面的支出资金，如按照《企业财务通则》等要求进行计提，但是如果企业计提的未支完，本年度决定不计提，也有的解释，当然正规的大型企业多是保持了计提的模式。