可能我们总想着视同销售为正数时的调增，而没有想到视同销售为负数时的调减，理想是好的，但是有时却并不一定达到美好的结果。这不，视同销售为负数时，我们该如何进行纳税调整呢？

 

我们一直有一个梦，是关于视同销售企业所得税纳税调整的事，比如视同销售收入扣除视同销售成本后是利润，即是正数值时，我们非常热闹的讨论着利润部分是否要缴税、如何计税的问题，这块认可并入属性的费用，代表了一种从税收角度考虑税法独立性的观点。

 

但是，由于我们的物产丰富，供大于求的情形多有发生，而且很多时候是赔本卖，还有大妈买黄金，买着买着就便宜了。如原来一个电视购入价是 5000 元，现在天天价格战搞促销，平均价格是 3500 元，那送人作样品的视同销售如何进行纳税调整呢。

 

如上视同销售收入是 3500 元（不含税），视同销售成本是 5000 元，视同销售的利润调整是－ 1500 元。那如何进行调整，在会计的处理上是：

 

借：业务宣传费　5595
贷：库存商品 5000
应交税费－应交增值税（销项税额）595（3500*17%）

 

（1）原来业务宣传费账载金额是 5595 元，若当年度不超过 15% 的税前扣除比例，则税收金额是多少呢？是 5595 － 1500（视同销售亏损）＝ 4095 元。

 

（2）由于业务宣传费纳税调整明细表只看当期发生额超不超标准，而不管账载与税收关系，上述的数据没有超标，那调增与调减都没有数据。但账载与税收实际上是 5595 元与 4095 元，这样调整数据是 1500元。这在其他里作纳税调整增加 1500 元，正好与视同销售利润“互吃”（-1500+1500=0），即当期整体没有调整影响。

 

其实视同销售（不涉及对价交换的），是自己承担自己的支出，根本没有创造价值与得到什么（多是自己折腾），如果从限制纳税人规避税款的角度，是部分否定了全部，因此其整个的所得税处理规则，还有待我们在理论上更多创新性的认识，如此也可能减少纳税人的调整成本、征管成本。