这个事，小编遇到了好几例，有趣的案例，处理上却并不相同，有的企业被认，有的企业未被认，而且还有花不完的转回来，要不要纳税，这些值得我们做税的同志必须面对一下。

 

这个问题，站的角度不一样，可能都会得出有利于自己的判断，但这种情形，对于改制企业又比较多见，小编根据自己的接触，也来总结一下。漏洞是，有的企业扣除了，是不是少缴了所得税，回归本质就是，企业扣除的对啊，一点毛病都没有啊，英明的做法 !

 

 

问：2009 年内退人员的一次性补偿款是否可以从税前扣除？集团要求内退人员的补偿款从企业未分配利润中提取并用于以后年度的列支，在纳税时是否可以做纳税调减？

 

答：企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿款，属于与生产经营有关的必要而合理的支出，允许据实扣除。本期提而未付的金额，不得在本期扣除，实际支付时，作纳税调减处理。

 

内退人员的补偿款从未分配利润中提取并用于以后年度的列支，在国家税务总局未做进一步明确前，在计算应纳税所得额时不予从税前扣除，不予做纳税调减。

 

 

《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》（财企[2002]313 号）规定：在公司制改建过程中，企业依照国家有关规定支付解除劳动合同的职工的经济补偿金，以及为移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社会保险费，可从改建企业净资产中扣除或者以改建企业剥离资产的出售收入优先支付。
《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企 [2009]117 号）规定：企业重组过程中，对符合法律、行政法规以及国务院劳动保障部门规定条件的内退人员，其内退期间的生活费和社会保险费，经批准可以从重组前企业净资产中预提。

 

其中上面的两个文件，意思是什么呢，这也是上面讨论问题的由来，到底是不是花了企业的钱？到底能不能税前扣除？

 

 

首先小编对于北京国税的回复，还是理解的，小编的想法是：

 

一是，谁花了这笔钱，是企业还是股东，如果从员工的身份来看，那看起来象是企业辞退的人员，所以有相关性，当然可以税前扣除了，钱也是从公司账上支付出去的。如果从处理上看，相当于减少了净资产，减少了资金，这相当于股东取得分红，又给了企业，企业支付给了员工，这样理解，形式上少了一个股东先取得，再给企业的环节，同时股东也没有做股息红利（如果是国资委人家也没有税之说）。

 

进而从改制清产核资的角度，改制是股东的投资额进行了调整，如果从未分配利润处理，似乎是分配利润的方式，股东掏了一块利润出来，那这个利润能不能算股东（如是企业）的税前扣除呢，从法人的角度又不能。但是这块支出确实又没有在支付主体层面计入利润表的支出中，因此作纳税调减，给操作的理由取得带来困难。

 

二是，小编认为，在这里直接引用 2012 年 15 号公告 ¹ 说企业没有进行会计处理不让扣除，只是一种类律师的“辩”试想，俺有的东西没有进收入，放在资本公积，还让俺们计税呢，也没有会计处理啊，这有点形式主义了，不是行话。

 

三是，如果从资本公积冲减处理，若是历史形成的拨入资产，之前没有缴过税，此时还让税前扣除，逻辑上小编认为不大通，当然现在已突破到可以认为是投资或划拨转入的性质了（适合条件的），那此时是投资本金直接支付上述费用，这个说起来更显被动。

 

由于上述的企业多为国有企业，因此这种特殊的产物，产生了特殊的税务诉求，如何能保证在税上扣除不吃亏，小编认为虽然其间存在处理形式上的不完善，但本意上还是股东出钱办了这个事，不然冲净资产做啥，同样，国有企业的核减资本等也往往是同样处理的，如果企业在税前纳税调减处理，前提是企业承担的费用，那一个问题是，改制或重组是股东与其他股东之间的利益对搏（如引入其他股东），放弃的股东利益，由于不涉及股东层面真实的收入与支出，自然也不做利润分配了。

 

当然有的企业虽然计提了，但是最后没有花完，如余下 2000 万元，企业在会计处理上又转入了营业外收入，遵照如果不让扣除的处理路子，这块收入也不是所得税上的收入，需要作纳税调减处理。

 

所以小编也是遵照上述事务的本意考虑的，而不是形式上了断，如果让企业税前扣除，还是有些风险的，总体小编认为这是改制股东博弈的结果，而不是企业为生产经营而产生的结果。如此这样，像某些外企税后计提的员工福利基金、还有一些企业的税后风险金，这是计入净资产时就约定好的，跟本文情形让渡的本质有相近性，还真少见有让扣除的。