某生产企业2013年度计提5,000万元质量保证金，作纳税调增处理，2014年支出了3,000万元，2014年度如何作纳税调整处理？

 

这个案例是比较简单的，因为2013年度没有实际发生，所以利润表中扣除的5,000万元，不得作税前扣除，因此纳税调增处理，2014年支出了，那就要记得在税前扣除，纳税调减处理，通常企业通过递延所得税进行过程的记录。

 

当然简洁的调整方式就是2014年初5,000万元与2014年底2,000万元的余额差进行调整，即减少了就作纳税调减处理，2,000-5,000=-3,000万元。但是如果2014年度仍有计提，其实不宜用截差的方式进行净额的调增或调减，因为其会计与税收的发生额性质是不一样的，会计计提的是账载金额，税收发生的是支出的金额，仍需要完整的反映数据的还原处理。

 

那有一个新的问题了，如果是冲回费用呢？是不是同样参照上述的方式？

 

 

承上例，第二年不是支付了，是冲回了3,000万元，这3,000是直接形成了当期利润表中的负数费用，当期利润无形之中增加了3,000万元。此时2014年度如何作纳税调整处理呢？

 

首先我们是在2013年度纳税调增了5,000万元，税前不让扣除，则2014年度多出来的3,000的利润影响额，这也是虚的，一律视为未发生处理，因为原来5,000就没有扣除过，所以3,000也没有冲减回来增加利润计税的前提，两年下来只是2,000万元的调增余额。故此3,000在2014年度同样作纳税调减处理。

 

所以，对于此类费用，一个基本的理解就是无论正负，全视为未发生处理。案例2其实也是满足年末与年初数的差调整，只是案例1是冲了往来花了钱，案例2是冲了费用形成利润，这两种情形都是要作纳税调减处理的。只是要作纳税调减，谨慎一点的可以记着看看原来调增没有，这挺折磨人的，特别N年来的事情追溯。至少别让扣除重了。