如某公司改制，将一堆破铜烂铁扔给了一个100%控股子公司接收，原来账面原值是50,000万元，已在账上计提减值40,000万元，净值10,000万元。子公司收到时会计处理：

 

借：一堆东西 50,000
贷：减值准备 40,000
贷：资本公积 10,000

 

那要是变卖的时候，这个公司如何处理的呢，如变卖十分之一：

 

借：现金 5,000
借：减值准备 4,000
贷：一个东西 5,000
贷：收入 4,000

 

在转出公司进行税务处理时，当时是直接销账的：

 

借：资本公积 10,000
借：减值准备 40,000
贷：一堆东西 50,000

 

当年转出的公司进行计提减值准备的时候，企业所得税纳税申报时是需要纳税调增40,000的，后来划转时，直接分家销账处理了。被转入方收入4,000中，4,000是旧计税基础的组成部分，根本不是两家一块整体算账时成本，但是在政策没有明确之前，谁敢让另一个法人主体在没有明确接受投资或买卖情形之下，作扣除成本增加处理的，而且也不是在自己的账上调增过这个减值准备。所以多是将4,000直接算收入作应税收入处理了。这里面如果从整体的层面看，就相当于原价变卖，没有形成收益，如果从单个主体来看，接受方“白得”的收益(收入大于资本公积的部分)，缴税似乎也没有什么不爽，这也只能自己想得开才行。

 

其实转出方当年可以考虑视同销售的处理，即按净值作视同销售，将准备金的部分在自己的主体上作纳税调增成本处理，算出自己的税收利益来，但是一般划转，哪有走视同销售的，基本上都是直接销账，这也是不听税务机关劝造成的。人家有的一直要求说要在所得税上作视同销售处理。

 

现在这个中间断层，40号公告支持了计税基础延续说，要是看109号会计净值说，估计命运仍是按照原来的处理方式被判定，现在相当于转出的价值至转入的价值都是50,000，那这样就好了，相当于税上“卖”给被转入方了。通过视同销售收入与成本，来进行调整技术处理(或者直接认为划转就不需要视同销售，转出方直接销账，税上也不管，接受方作投资的计税基础转入处理，中间没有连续就断了吧)，转入方如果按计提减值之后的净值入账，此时需要进行税会差异处理，所以对于转入方而言，这是不是一个明确的利好呢! 嗯，追溯一下可以不!

 

但是现在不妙了，为什么，因为40号公告没有点透的话，即最后一句话：“本公告适用2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。此前尚未进行税务处理的股权、资产划转，符合《通知》第三条和本公告规定的可按本公告执行。”这里面问题大了，疑惑一是适用，是指划转行为发生的适用，还是划转之后处置时成本扣减调整的处理，可能有的同志认为，以有利于税务的角度考虑，尽量不让纳税人享受才是严格执法；疑惑二是如果2014年度已申报完了，是不是也算为已处理的呢？以小编的理解，人家明确是从2014年度开始适用，之前处理完的交易，即没有扣除计税基础的成本作了纳税申报的，才不管了，2014年度如果没有享受到，可以进行会计差错调整，并不宜现在就定性为2014年度已处理完毕税务处理的；二是此前未进行税务处理的，什么是税务处理？小编的理解，会计处理之前肯定是处理过了，税务处理是什么，就是计税基础的延续，要么折旧，要么变卖或形成损失，这才是税务处理的结束，所以小编认为既然之前没有明确，纳税人利益吃亏了就算了，但既然现在明确了，就宜充分让纳税人享受这个政策，而不必过于计较于文字游戏。