一是申报表是不是必是税法规定的实施规则，这个问题恐怕我们讨论的挺多，申报表与税法规定，一个是外衣，一个是身体，比如一个外国人，来中国买了套中山装，说俺是中国人，那他也享受不了中国同志的小孩入学、购房的政策限制呢。所以小编认为，有利的就多坚持一下，不利的就要好好研究税法规定才是。而且我们也是改过一版本的申报表说明，申报表本身也需要不断的完善，比如这个外国人变成中国居民了，拿了中国的身份，那就好办了。由此我们理解，虽然申报表是税法申报中的体现，但应不是万能的解释对了税法的规定，需要不断的完善与梳理，因为申报表也是一帮同志们理解设计出来的，个中理解恐怕多种多样。

 

二是之前我们大家比较关注“走出去”企业，境外所得弥补境内亏损的问题，当年度的境外所得弥补境内亏损是没有问题，申报表中都走的通，但如果弥补以前年度，从实践上来说不行，因为2014年度的申报中，有关部门最后对此给出了限制性的答复，虽然所得税法规上没有对此方面的规定，只规定了：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

 

 

1 弥补以前年度亏损的影响

 

A公司连年亏损，2013与2014年度各亏损（纳税调整后所得）1,000万元，境外机构（分公司）纳税调整后所得为1,500万元，在境外乱七八糟缴纳了50万元所得税税款，并取得了凭据。如此：

 

（1） 弥补了两年度的1,500万元，则A公司境内还有500万元继续未来弥补；

 

（2） 仅允许弥补1,000万元（2014年度），则境外所得还有500万元。

 

第（1）情形下，A公司当年不需要再缴纳企业所得税；第（2）情形下，计算后的抵免限额是75万元(以抵免的公式，即500*25%*1500/500=375万元，则还要在境内补缴75（500*25%-50=125-50=75）万元税款。当然，如果不弥补2013年度呢，2013年度的1,000万元亏损可以留抵未来的境内所得弥补，但是谁知未来如何呢，如果是2009年度的亏损，最后一年的机会呢，所以企业肯定是愿意充分利用不同主体的亏损空间的。

 

2 不弥补境内亏损的影响

 

A公司连年亏损， 2014年度亏损（纳税调整后所得）1,000万元，境外机构（分公司）纳税调整后所得为1,500万元，在境外乱七八糟缴纳了500万元税款。如此：

 

如果企业预计2015年度有盈利1,000万元，正好会弥补掉2014年度的亏损。如果境外1,500弥补了2014年度境内的1,000万元亏损，2014年度境外还有500万元所得，反正也抵不完境外缴的税，只能放在那了，未来估计还会税款高，有的境外税负就是超过境内25%计算的结果的，所以这个弥补就是没有必要了，因为境内的2015年度所得再缴税，就雪上加霜了。

 

从政策看，没有规定有境外所得必须弥补境内亏损；从报表看，可能不填只是一个逻辑问题，但是报表本身小编认为不是绝对性的。从“走出去”的趋势鼓励之下，我们还是从尊重纳税人有利的角度出发，而不仅仅是提供政策之类的分析有用，同时也从公平性上考虑，减少政策的漏洞。