对外付汇，并不是简单的就收款的事项套用增值税的代扣代缴，特别是面临着混业经营的增值税的划分，我们接触的案例是在境内提供服务，如果有物料使用，要不要按17%代扣代缴增值税。

 

营改增之后，非居民到中国境内施工提供技术服务，不再简单的适用营业税，而要适用增值税了，但适用增值税之后，增值税却没有营业税混合销售的概念，而是要求所有的增值税应税事项核算清楚，适用混业经营，如分不清的，则从高适用税率。比如提供服务过程中使用的耗材如何处理问题就来了。

 

 

营业税的混合销售，解决了很多业务的货物混杂的计税风险，其套用的是营业税的混合销售，而营业税对于非关联方来讲，货物的赠送不需要缴纳增值税，也没有营业税。为何说非关联方呢，因为营业税的前提是有收入，没有视同销售，这跟增值税不一样的。

 

那对于关联方呢，营业税的暂行条例可以认为你定价不公允，因此，现在挑战营业税定价不公允的情形，基本就是关联方下手，如关联企业间的无偿借款的利息收入问题，也能说出个一二三，且难以抵御。只能从实践当中认为“别征了”处理。

 

营改增之后，辉煌的时代面临着终结，一个增值税的时代却并不认可这种游戏的规则。

 

 

承第一段的案例，营改增之后，如某美国企业来中国协助施工提供技术服务 ( 不考虑适用营业税的安装服务 )，同时提供中间需要的辅助材料，而且这些材料可能占比还比较大，那这种情形之下，对方的收入当中，是否要区分货物销售与技术服务收入呢。

 

如共计 1000 万元，其中材料 200 万元，那如果税务机关要求 800 万元按技术收入 6%，材料按 17% 计算增值税，如果无法分清，税务机关要求按 17% 一并征收，是否对呢？

 

营改增的法规规定：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

 

1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

 

2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。

 

3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

 

理论上小编认为要分别核算，瞎分也要分出个金额来，如果分不出来的，适用 17% 对不？我们知道，应税服务对外付汇时，是按适用税率 ( 不是小规模的 3%) 代扣代缴，虽然人家没有正经八百的认定过一般纳税人，没有任何抵扣。而对于传统增值税的加工与修理、修配劳务呢，却并没有规定，一般税务同志认为应按 17% 代扣代缴，这可是想出来的，条例没有规定。但对于人家非居民在境内采购的东西，在境内销售了 ( 用在工程上 )，能不能按小规模 3% 呢，在境内的角度，虽然付汇相同，但是人家是在境内从事的销售，而且人家不是一般纳税人，此时在适用 3% 上还是挺有道理的，小编对此持乐观态度。如此分出来，对税款计算还不利了，不分缴 6%，税款更多点，看来还是要好好学习 !