湖北地税两个比较鲜明的意见，我们如何来解读，一是加速折旧要会计先行，二是合伙企业所在地税务机关对于法人合伙人的企业所得税要进行负责征收管理，我们如何来看这个具体的处理规则呢。

 

 

三、关于加速折旧等税前扣除项目企业未作会计处理的问题。按照税法规定，企业符合条件的固定资产可以采取加速折旧的办法。但是如果企业在会计记账时未按加速折旧处理，表明企业不愿对固定资产实行加速折旧，在汇算清缴时也就不能按税收上的加速折旧规定作调减应纳税所得额的处理。

 

六、关于合伙企业中法人合伙人的纳税地点问题。《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税 [2008]159 号、省局鄂地税发 [2009]4 号转发）规定，合伙企业生产经营所得和其他所得按“先分后税”的原则处理。合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。根据企业所得税法规定，居民企业之间的股息红利等权益性投资收益为免税收入，为防止税收流失，合伙企业中法人和其他组织应缴纳的企业所得税由合伙企业的主管税务机关负责征收管理。

 

以上规定，湖北地税特别明确，如国家税务总局有新规定，按新规定执行。由于湖北地税并未就上述政策声明作废之类，国家的规定是否有明确，也多有未知的情形，因此小编与时俱进，考虑了相应的新规定来对接，以利于我们的企业不要完全以此作为处理税务事项的凭据。

 

 

(1) 加速折旧政策对应

 

这个问题小编近来多个文章提及过，国家税务总局公告 2014 年第 29 号规定：企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。

 

根据解读稿，a) 对于企业会计折旧年限长于税法最低折旧年限的协调。如果企业固定资产采用的会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限，视同会计与税法无差异，按 15 号公告规定应按会计年限计算折旧扣除，不需要在年度汇算清缴时进行纳税调减。这样处理，大大减少纳税调整成本，符合 15 公告的立法精神。B) 如果企业按《企业所得税法》第三十二条规定实行加速折旧的，公告明确其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除，而不必按 15 公告规定看会计上是否已按加速折旧处理。

 

因此湖北地税的第三条规定已得到新的明确，不必一定先在会计上执行加速折旧，企业仍可以按自己会计的折旧政策处理，作税会差异调整处理。

 

(2) 法人合伙人的纳税地点

 

湖北地税的规定，有两层需要关注，一层是，根据企业所得税法规定，居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。那这是否定合伙企业“先分后税”不得享受优惠呢，还是有一定的优惠空间可以探讨呢，如合伙企业中单独取得的股息红利的“先分后税”，法人合伙人免税不？二层是为防止税收流失，合伙企业中法人和其他组织应缴纳的企业所得税由合伙企业的主管税务机关负责征收管理。那这是代扣代缴的意思，还是如何？特别是涉及法人合伙人的时候，这里的负责征收，如何征收，只计算该“先分”的部分，不需要考虑合伙人的收入与扣除情况？

 

无独有偶，津地税所 [2007]17 号文件也规定：对合伙企业中的法人合伙人分得的生产经营所得和其他所得，仍按财税 [2000]91 号文件规定，以法人合伙人名义在合伙企业注册地地税局缴纳企业所得税。如国家出台新的税收政策，按新政策执行。

 

我们知道，对于合伙人是自然人的，依据财税 [2000]91 号文件，投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。投资者从合伙企业取得的生产经营所得，由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税申报表抄送投资者。

 

要知道，当时合伙企业还没有明确法人企业作为合伙人，自然人的个人所得税纳税地点，这有点象代扣代缴，但不是法定的代扣代缴，反正找合伙企业最好控制了，现在如果套自然人个人所得税纳税地点的思路，于企业所得税不大行得通，企业所得税是法人在整体基础上计算出来的，合伙企业的“先分后税”，只是给它的一份所得，与纳税地点不大有关系，如何计算呢，不会让人家将总部也搬过来吧。至于个人所得税，无非是参照代扣代缴的路数，这更多体现的是个人所得税缴纳地的一个征管手段，小编认为财税 [2000]91 号文件的投资者，需要对待分析，而不只是看文字，而且小编认为，在合伙企业所在地履行投资者的企业所得税缴纳，这有点占山为王的味道，不是很赞同。