中国税务报：“营改增”后如何选择供应商，俺的理解有一点点意见与说明
Posted by 第三只眼 | 2015-10-16 |面临着一家开具增值税专用发票，一家代开 3% 增值税专用发票的时候，如何选择两个的总价有利，这是营改增中一个现实的问题，而不仅仅是谁开越高的专用发票，谁就是供应商的理解。
之前小编因写营改增的书，对于此方面有所关注，看到 7 月 4 日《中国税务报》税局的同行写的文章之后，感觉能从企业的角度，逻辑的思考，甚为精彩。对于其中的点滴内容，小编沉思之后，想写写对其中的理解。
原文摘录
“营改增”后，在选择供应商时，销售方身份的不同会对采购方的税负产生直接的影响。作为采购商，尤其应注意采购价格的优惠临界点。所谓临界点，即企业在什么情况下，不管是选择一般纳税人还是小规模纳税人，其税负相等，即所得税税前扣除成本相等。
假设从一般纳税人处购入货物价格（含税）为 A，进项税额抵扣后，在所得税税前扣除成本为：A － A÷（1+ 增值税税率）× 增值税税率 ×（1+ 城建税税率 + 教育费附加率）
从小规模纳税人处购入货物价格（含税）为 B，并取得税务机关代开的发票，则进项税额抵扣后在所得税税前扣除成本为：B － B÷（1+ 征收率）× 征收率 ×（1+ 城建税税率 +教育费附加率）
为了使二者扣除流转税后在所得税税前扣除成本相等，令两式相等，则：A － A÷（1+ 增值税税率）× 增值税税率 ×（1+ 城建税税率 + 教育费附加率）= B － B÷（1+ 征收率）×征收率 ×（1+ 城建税税率 + 教育费附加率）
当城市维护建设税税率为 7%，教育费附加征收率为 3% 时，有：A － A÷（1+ 增值税税率）× 增值税税率 ×（1+7%+3%）= B － B÷（1+ 征收率）× 征收率 ×（1+7%+3%）
比如，企业采购交通运输服务，从一般纳税人采购取得纳税人开具的税率为 11% 的增值税专用发票，从小规模纳税人处取得由税务机关代开的征收率为 3% 的增值税专用发票，则根据上述公式：A － A÷（1+11%）11%×（1+7%+3%）= B － B÷（1+3%）×3%×（1+7%+3%），可求出 B=A×92.05%( 注：上段中 11% 处少了一个“×”)
也就是说，从一般纳税人处采购含税价为 100 元的运输服务，要使所得税税前扣除成本相同，则从小规模纳税人处采购的含税价不能高于 92.05 元。一般而言，企业“营改增”后，需适当调整供应商的选择方式，以降低企业税负。
疑惑分析
从采购方的角度来看，附加费是在缴纳增值税之时计算的，与采购后计入成本的关系要分开考虑。文章的例子，只是营改增的其中一项情形，读者可以举一反三，如小规模纳税人不能代开增值税发票之时，提供的税率是 17%、6% 之时情形下的比较。小编疑惑的是，税前扣除成本的数据是否是如文章所描述的一样？
为此，承上述分析，从利润表的角度，小编特将文章的情形举例如下：
注：上面的数据，是引用税务报文章中的数据逻辑推算的，两个采购的税率各是 11% 与3%，在计算一致的采购成本为 89.10 的时候，其采购价格是不同的，如此，一个是 100 采购 进 来 的， 一 个 是 92.05 采 购 进 来 的， 成 本 的 计 算 公 式 是 100-100/1.11* 11%*1.1=92.05-92.05/1.03*3%*1.1=89.1
但这里的成本是否真实的税前扣除的成本金额呢，承上面的数据，小编特此举例如下，9.91=100/1.11*11%,2.68=92.05/1.03*3%，进而其税前扣除的金额是不一样的，成本是采购总价扣除进项税金之后的金额：
这里的税费成本是 90.09+1.01=91.10，为何与文章中的税前扣除成本不一样呢，这是因为附加税费不是减去的，而是多出来的概念，但为何两个的毛利又是相等的呢，从理论上看，多抵扣的增值税，相应的就是减少计算出来的附加税费 10%，因此有上述的逻辑存在。但小编理解文章中公式表述的扣除成本金额与案例存在差异。如果当期的销项税额是 1，应纳税额都是负数，仅就当期看，其毛利将不相同：
第三只眼的观察
由于附加税费是需要视增值税的最终缴纳来确定的，因此含税采购额在剔除抵扣额之后，是计入当期成本费用的，延伸之，附加税费因为抵扣的多时，其产生的附加税费 ( 未考虑地方教育附加 ) 是不一样的，例中 B 因为价格低，其成本也低，但其进项也小，因此附加税费多，此时两者相抵销一致时，即是平衡点。当然也要视企业是否一段时间内有增值税应纳税额来综合考虑。
如文章中的税前扣除成本表述为成本与税费的影响，在概念上更易清楚理解，成本是指剔除抵扣的增值税，而 10% 的税费是少抵扣时相应的增值税对税前扣除的变化影响。小编啰嗦这么多，也是让大家更好的理解作者的用心良苦 ! 感谢分享，感谢思考。
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